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资管产品和资产管理人分开申报缴纳增值税是伪命题

谷哥投融资税2020-06-03 12:30:34

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近期关于资管产品应缴纳的增值税应该怎样申报的问题非常受大家关注,这实际上是一个征管技术方面的问题,我在上一篇文章《对资管产品增值税纳税和开票几个重要问题的判断》里提到了自己的看法,即不同资管产品可以合并申报销项和进项,以及资产管理人可以根据自己实际情况进行选择汇总方法的建议。

在上篇文章里没有着重阐述资管产品应由管理人合并申报增值税的理由。这是因为,从现实角度看,在《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)规定资产管理人是增值税纳税义务人的前提下(即便业内很多人士有不同意见),作为从事具体工作的我们只能考虑在规则既定的前提下怎样实现具体申报的问题,此时再去质疑这个规则前提是否合理是没有意义的;另外,从税收征管技术的角度看,分开申报增值税是不可能实现的,所有所谓的分开申报方案,最终都得通过合并汇总到一张报表的方式实现,也就是说讨论是否应该分开申报,以及怎样分开申报在现有政策既定的情况下都是没有意义的伪命题。本文主要就是为了说明这个观点。

一、明确合并申报的概念

认为资管产品和管理人应该分开申报的比较有代表性的观点认为,应该以每个资管产品作为独立的增值税计算主体,计算出增值税后以管理人名义缴纳。这样的描述并没有进一步介绍具体的实现方式,比如,每个资管产品计算出独立的应缴纳的增值税后怎样以管理人的名义缴纳?本人猜测有三种可能:一是,每个资管产品根据自己的经营情况分别填各自的增值税申报表,进行分开申报,和管理人的自营业务也分开申报。这是最彻底的非合并申报方式,但也不可能实现,理由很简单,这种实现方式没有体现出资管人是增值税纳税人的征管要求,现实中也做不到;

二是,以管理人的名义申报,把资管产品的纳税额在申报表上和管理人的自营应申报数分别填列在增值税附表一、二,再汇总到主表。但是很遗憾,现行的增值税申报表没有这么多行供这样申报。

三是,以管理人的名义申报,把资管产品的纳税情况加入管理人的应申报数中汇总起来申报。这样一来,如果在资管产品和管理人都有应纳税额(没有留抵税额)的情况下,这就和管理人合并所有销项和进项进行申报没有区别,也就变成了合并申报;如果在资管产品在当期有留抵税额,应纳税额为0的情况下,就回到了我在上一篇微信文章《对资管产品增值税纳税和开票几个重要问题的判断》中 “二、不同资管产品可以合并申报增值税销项” 里举的例子了。因此,可以说,只要把资管产品和管理人的增值税放在一张增值税申报表里,不论进、销项和盈亏的汇总方式怎样,都没有本质上的差异。可以参考以下关于是否合并申报的逻辑判断图:

 


上图的分析结论就是,在现有政策前提下,资管产品和管理人只能采用在同一张申报表里申报增值税的方式,并且采用销项税、和进项税混同的申报方式。

二、资管行业监管规定与税收征管的关系

以上是从增值税申报规则的角度阐述了,为什么资管产品和资产管理人分开申报增值税,在现有申报规则下是难以实行的。下面再从行业监管的角度来分析,合并申报增值税实际上和行业分业监管规定没有关系。

首先,两者的出发点不同。资管行业监管规定资产管理人和所管理的资管产品分开核算、独立运作,是为了防范金融风险,保护投资者利益,财税[2016]140号文规定资产管理人是增值税纳税人,是为了堵塞税收漏洞,方便税收征管。两个政策的出发点不同,不存在互相否定的问题。反过来说,即使在税款申报上实现了合并,并不等于管理人的自营业务和资管产品就不能继续分开核算了,这是一个很常见的账表差异问题。分开核算,统一申报。

其次,申报上采取的合并操作,不影响分开核算的资管产品的收益核算。这是因为增值税是价外税,在产品定价不变的情况下,在核算上不影响损益。管理人自营业务和资管产品采取统一的增值税核算方式不需要借助往来科目核算。

三、再来看资管产品进项税问题

具体分析每个资管产品可抵扣的进项税,大家会发现其种类不多金额不大。大家试想一下,一个独立运作的基金产品在运作期间,除了支付利息的进项不能抵扣外,能发生什么可以抵扣的进项税?其他咨询、顾问、发行等费用的支出取得的进项税,就算允许为了保障投资人利益,由资管产品抵扣销项税,不抵扣管理人的销项税,那么问题来了,发票抬头怎么开?开资管产品名称吗?由于前面分析了,不可能给资管产品做纳税人登记,不可能这么开。因此抬头只能写管理人名称。

再来分析,如果资管产品的进项税由管理人抵扣了自营业务的销项税,就表明投资人吃亏了吗?也不能这么认为。因为增值税具有转嫁的性质,最终征税后是投资人吃亏还是管理人占便宜,起到决定性作用的不是谁抵扣进项税,而是由双方的供求关系也就是由定价来决定的。从根本上说与增值税没有关系。比如,如果投资人认为管理人抵扣了资管产品的进项税,降低了自己的税负,那么投资人可以要求在产品定价和收益分配上作出补偿,如果该产品供不应求那么管理人可以无视投资人的诉求,投资人如果不满意可以选择退出。这就叫供求弹性决定买卖双方的实际的增值税税负水平。因此进项税由谁抵扣本质上是一个经济问题,不影响双方损益,既然如此,为了方便税收征管,由管理人抵扣与资管产品有关的进项税就没有问题。

以上用了很多篇幅讨论资管产品和管理人合并申报增值税的可行性和合理性,可以说,在现行的增值税申报规则下没有两者分别申报的可行性,通过深入分析可以发现讨论是分开还是合并申报是没有意义的,因为不存在现实的可选择性。作为税务专业人士,将来帮助企业分析资管产品征收增值税后的税负变化与产品定价的关系,为产品设计提供咨询意见才是体现各位价值的地方。


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