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2018年1月1日起资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为de注意要点

税法学堂2020-05-22 09:38:31

2018年1月1日起管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为de注意要点

资管产品交不交税,政策变化历程,我们看一下自2016年5月1日至2017年12月31日期间的变化。

财税〔2016〕140号2017年7月1日(含)以后,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人,按照现行规定缴纳增值税。

财税〔2017〕2号 对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为,未缴纳增值税的,不再缴纳;已缴纳增值税的,已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

财税[2017]56号:资管产品管理人(以下称管理人)运营资管产品过程中发生的增值税应税行为(以下称资管产品运营业务),暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。对资管产品在2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为,未缴纳增值税的,不再缴纳;已缴纳增值税的,已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

大家可以看出由交-不交-简易征收3%,这之间可把资管产品管理人吓坏了。

依据财税[2017]56号资管产品管理人(以下称管理人)运营资管产品过程中发生的增值税应税行为(以下称资管产品运营业务),适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。提示:明确开始征税

    什么是资产管理人?

资管产品管理人,包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。 

   什么是资管产品?

资管产品,包括银行理财产品、资金信托(包括集合资金信托、单一资金信托)、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。 财政部和税务总局规定的其他资管产品管理人及资管产品。

我们重点看一下私募基金行业

1、私募基金行业涉及到的纳税主体有三类,按资金流向依次为投资人、私募基金、私募基金管理人

2、私募基金管理人的组织形式有公司制、有限合伙制,这两种形式的私募基金管理人均作为独立纳税主体进行核算、缴税。

3、私募基金有三种组织形式:公司制、有限合伙制、契约制。形式不同,其法律地位及纳税主体也不一样。公司制基金在法律形式上是一家有限责任公司或股份有限公司,具有独立的法人地位,本身就是纳税主体,独立核算、缴纳增值税。有限合伙制基金在法律形式上是一家有限合伙企业,本身是办理税务登记的主体,属于独立的增值税纳税主体。契约制基金的形式只是一份契约或者合同,没有独立的法律地位,以前也没有明确的税收政策。对于基金运营过程中发生的增值税应税行为,公司制、有限合伙制,均由公司或企业作为一个独立的纳税主体核算、缴纳即可,对于契约制基金,则没有对应的纳税主体,因此财税将其规定为由私募基金管理人缴纳增值税。投资人有自然人、机构及资产管理产品,自然人和机构分别作为独立的纳税主体。资产管理产品以契约制的形式出现,没有独立的法律地位,以资产管理人作为纳税主体。

私募行业如何适用

私募行业对应的增值税纳税义务有:基金管理费收入、买卖金融商品的投资收益、取得固定收入的投资收益、咨询费等其他收入。分别对应到私募基金管理人、私募基金、投资人这三类纳税主体之后有:私募基金管理人取得的管理费收入、参与私募基金的投资收益、咨询费等其他收入;私募基金自身的增值;投资人投资人回收投资时金额与本金的差异形成的增值。具体来讲有八点。

纳税主体与纳税义务对应关系


 

第一,私募基金管理人的管理费收入

管理费收入为私募管理人的日常主营业务收入,属于财税〔2016〕36号规定的“直接收费金融服务”,视管理人是否为增值税一般纳税人税率不同,一般纳税人按6%的税率缴税,小规模纳税人按3%的征收率缴税。

第二,私募基金管理人咨询费等其他收入

私募基金管理人(非证券类)在运营过程中会产生咨询类及其他收入,按第一项的比率缴税。

第三,私募基金投资时取得的投资收益

私募基金进行投资时买卖金融商品产生增值的行为属于金融商品转让”,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额缴纳增值税,由私募基金管理人按照3%的征收率缴纳增值税。但投资于企业的股权取得投资收益不属于金融商品转让的范畴。

第四,私募基金取得的保本类固定收益

私募基金运用资金进行投资时,在合同中约定了“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”之类的固定收益或保本收益,视同“贷款服务”取得的利息收入,由私募基金管理人按照3%的征收率缴纳增值税。

第五,基金到期后投资人分配的投资收益

投资人取得的投资收益是否形成增值税纳税义务,要看基金合同中是否约定明确承诺到期本金可全部收回。如有约定,则按贷款服务”取得的利息收入缴纳增值税;如无约定,则按财税〔2016〕140号规定,纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让,不需要缴纳增值税。

第六,基金未到期投资人转让份额的收益

投资人转让尚未到约定持有期的基金、信托、理财产品等各类资管产品,则属于其他金融商品转让,应按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,缴纳增值税。

第七,基金未到期投资人赎回份额的收益

基金尚未到约定期,投资人赎回份额,则对应的基金份额减少,并未将此份额的所有权转让给他人,不属于金融商品转让,比照基金到期分配收益处理。

第八,私募管理人参与私募基金的投资收益

私募基金管理人参与私募基金取得的投资收益时与其他投资人取得的投资收益性质是一样的,比照基金到期后投资人分配的投资收益,基金未到期投资转让份额的收益,基金未到期投资人赎回份额的收益的情况处理。

重要提示:

 1管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。

一个管理人往往同时管理多只资管产品,这可能对其增值税涉税管理带来很大挑战。例如,多只资管产品从事金融商品买卖业务,不同产品之间盈亏能否互抵?由于不同资产管理人管理的资管产品在监管要求及运营方式方面各有其特点,56号文第四条对此特意给出了灵活性的解决方案,允许管理人自行选择采用分别核算或汇总核算的方式计算资管产品销售额和应纳税额。

2、管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的,资管产品运营业务不得适用本通知第一条规定。

理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的,资管产品运营业务不得适用简易计税方法。即资管产品运营业务和管理人提供的管理服务等其他业务很可能适用不同的计税方法。其中,资管产品运营业务适用简易计税方法,按3%征收率计算应纳税款;而管理人基于受托提供的管理服务等其他业务取得的收入很可能仍应当按照现行规定适用一般计税方法,税率为6%。此外,上述管理人需对上述两类业务分别核算销售额和增值税应纳税额,未分别核算的,则适用6%税率的一般计税方法。

3、管理人应按照规定的纳税期限,汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社等纳税人管理的资管产品,按季缴纳增值税;其他管理人管理的资管产品,一般按月缴纳增值税。其次,对于资管产品的增值税申报方式,该条规定明确了资管产品的运营业务与管理人的其他业务一并汇总申报缴纳增值税。

文献引用:

1、首发丨《经济》杂志2017年总274期财经专栏作者丨徐继金

2、财税[2017]56号 财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知

3、财税〔2017〕2号 财政部 国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知

4、财税〔2016〕140号 财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知  

 

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